Capitalization Of The Loan From Shareholder In Terms Of Capital Increases Providing The Deduction From The Corporate Tax Base

• Author: Erdem ATESAGAOGLU - Aylin ARMAGAN
• Pages: 50-60

Inonu University Law Review – InULR 10(1): 50-60 (2019)

Erdem ATEŞAĞAOĞLU & Aylin ARMAĞAN 50

KURUMLAR VERGİSİ MATRAHINDA İNDİRİM HAKKI VEREN SERMAYE ARTIRIMLARI

BAKIMINDAN ORTAK ALACAĞININ ŞİRKET SERMAYESİNE EKLENMESİ

CAPITALISATION OF THE LOAN FROM SHAREHOLDER IN TERMS OF CAPITAL INCREASES PROVIDING

THE DEDUCTION FROM THE CORPORATE TAX BASE

Erdem ATEŞAĞAOĞLU

İstanbul Üniversitesi, Hukuk Fakültesi, Mali Hukuk ABD, Dr. Öğretim Üyesi. (eatesaga@istanbul.edu.tr) ORCID: 0000-0003-0018-3508

Aylin ARMAĞAN

Altınbaş Üniversitesi, Hukuk Fakültesi, Mali Huk uk ABD, Arş. Gör. (aylin.armagan@altinbas.edu.tr)) ORCID: 0000-0002-2129-7494

Makale Bilgi

Gönderilme: 01/02/2019

Kabul: 11/03/2019

Özet

Şirketlerin nakit sermaye artırımı yapması durumunda artırılan

sermaye miktarı üzerinden hesaplanacak bir faiz

miktarının kurumlar vergisi matrahından indirilmesine izin veren bir uygulama Kurumlar Vergisi Kanununda yer

almaktadır. Söz konusu indirim uygulaması, şirketlerin nakit yoluyla sermaye artırımlarını teşvik e

tmek amacıyla

yürürlüğe konulmuştur. Buna karşılık, konuya ilişkin Kurumlar Vergisi Genel Tebliği düzenlemeleri, bazı

Genelge ve özelge açıklamaları çeşitli işlemler bakımından “nakit sermaye artırımı” kavramının hatalı

yorumlanmasına ve değerlendirilmesin

e yol açmıştır. Özellikle pay sahiplerinin şirkete nakden vermiş olduğu

borcun sermaye artırımında kullanılması hakkında ayni sermaye artırımı nitelendirmeleri yapılarak herhangi bir

yasal dayanağı olmadan bu tip sermaye artırımları belirtilen indirim uygu

lamasının kapsamı dışında bırakılmıştır.

Çalışmamızda, ortak alacağının şirket sermayesine eklenmesi durumunda kurumlar vergisi matrahında indirim

uygulamasına gidilmesi gerektiği hususunu ortaya koymak amaçlanmaktadır. Bu bağlamda; sırasıyla KVK’nın

ilgili hükmüne yönelik irdeleme yapılmakta, ortak alacağının sermaye eklenmesinin ayni-

nakdi sermaye artırımı

türlerinden hangisinin kapsamı dahilinde ele alınması gerektiği üzerinde durulmakta ve bununla birlikte konuya

ilişkin Genel Tebliğ, Genelge ve özelge

düzenlemeleri ile açıklamaları bağlamında çeşitli değerlendirmelerde

bulunulmaktadır.

Anahtar Kelimeler

Kurumlar Vergisi,

İndirim Uygulaması,

Nakit Sermaye

Artırımı,

Ayni Sermaye

Artırımı,

Ortaklara Borçlar

Hesabı.

Article Info

Received: 01/02/2019

Accepted: 11/03/2019

Abstract

In the event that companies make cash capital increase, a practice that allows the deduction of an amount of

interest to be calculated over the increased capital from the corporate tax base i s included in the

Corporate Tax

Code. This deduction practice was put into force in order to encourage the companies to increase their cash

capital. On the other hand, the provisions of the General Communique on Corporate Tax and s ome circular and

ruling statements on the m

atter have led to misinterpretation and misevaluation of the concept of “cash capital

increase” in terms of various transactions. In particular, the loan given to the company by the shareholders being

used for capital increase is qualified as capital contr

ibution in kind and such capital increases are excluded from

the deduction practice without any legal basis. In our study, it is intended to suggest that the deduction practice in

corporate tax base should be applied in case where the loan given by shareho

lder is included in company capital.

In this context; related article of CTC will be examined in detail, whether the addition of the shareholder’s loan

to company capital should be considered in the scope of capital in kind or capital in cash increase will

be

elaborated and also various evaluations in t he context of the regulations and explanations by general

communique, circular and rulings will be made, respectively.

Keywords

Corporate Tax,

Deduction

Application,

Cash Capital

İncrease,

Non-Cash Capital

İncrease,

Shareholder’s Loan

Account.

DOI: 10.21492/inuhfd.520834