Automatic changing tax information standard and turkey

• Author: Doç. Dr. Leyla Ates
• Pages: 666-681

Doç. Dr. Leyla ATEŞ

666 İnönü Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi Özel Sayı Cilt:2 Yıl 2015

AUTOMATIC CHANGING TAX INFORMATION

STANDARD AND TURKEY

Abstract

The capacity of tax administration to enforce national tax laws in

respect of limited liable taxpayers or full liable taxpayers having foreign

income is associated to access beyond borders. Many countries’ tax

administrations are equipped with broad powers to ensure access to tax

information by various regulations. The Turkish tax administration is also

among these administrations. However, the tax administrations lose those

powers in the case of labour, assests or transactions are across borders.

Because the information they want to access is not directly available to

them. Governments must contend with legal and practical limits on their

powers over against foreign actors who will provide the information.

Therefore national tax administrations must cooperate with administrators

from other countries and work to build transnational institutions and

networks that give them capacity to access cross-border tax information.

This article discusses automatic exchange of information standard, the last

output of transnational tax administrative cooperation. The purpose of

this paper is to examine the compliance of Turkey with the new standard.

Keywords: Automatic exchange of information, transnational tax

cooperation, common reporting standard, competent authority agreement,

double tax treaties

Giriş

Vergi idarelerinin dar mükelleflere ya da yurtdışında gelir elde eden

tam mükelleflere ulusal vergi yasalarını uygulama kapasitesi, ülke

sınırlarının ötesindeki bilgilere ulaşılabilmesine bağlıdır. Birçok ülke

idaresi çeşitli yasal düzenlemelerle vergisel bilgiye ulaşmasını sağlayacak

geniş yetkilerle donatılmıştır

1

. Türk vergi idaresi de bu idareler

1

Kristoffersson E./Pistone P. “General Report”, Tax Secrecy and Transparency: The

Relevance of Confidentiality in Tax Law içinde (editörler) Kristoffersson E, Lang M,

Vergisel Bilgilerin Otomatik Değişimi Standardı ve Türkiye

İnönü Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi Özel Sayı Cilt:2 Yıl 2015 667

arasındadır

2

. Ancak sınıraşan kişi, varlık ya da işlemler söz konusu

olduğunda vergi idarelerinin söz konusu yetkileri gücünü

kaybetmektedir

3

. Çünkü elde etmek istedikleri sınırlarının dışındaki

vergisel bilgiler (extraterritor ial tax information), kendileri için doğrudan

ulaşılabilir değildir. Devletler, bu bilgileri kendilerine sağlayabilecek

yabancı aktörler karşısındaki güçlerinin hukuki ve pratik sınırlarını kabul

etmeye mecburdur

4

. Bu durum, çokuluslu ve değişken sermaye ve emek

hareketlerine kendi vergi yasalarını uygulayabilmeleri için, vergi

idarelerinin diğer ülke vergi idareleri ile işbirliğine gitmesini ve ulusötesi

kuruluşlar ve ağlar oluşturmak için çalışmalar yapmasını kaçınılmaz

kılmaktadır

5

. Ulusötesi vergisel idari işbirliği çalışmalarının son çıktısı

Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatı Konseyince (Organization of

Economic Cooperation a nd Development ya da OECD) 15 Temmuz 2014

tarihinde onaylanan “Vergisel Konularda Finansal Hesap Bilgilerinin

Otomatik Değişimi Standardı” ya da Standart’dır

6

.

Otomatik bilgi değişimi (automatic exchange of information),

“mükelleflerin gelirleri hakkındaki çeşitli bilgilerin (temettü, faiz, maaş

gibi) önemli miktarlarda ya da toplu olarak, kaynak ülkeden ikametgâh

Pistone P, Schuch J, Staringer C, Storck A, C. 2, PL Academic Research, Frankfurt am

Main, 2013, s. 6-12; Dean S., “The Imcomplete Global Market for Tax In formation”,

Boston College Law Review, 2008, Vol. 49, s. 612-625.

2

Ferhatoğlu E. “Turkey”, Tax Secrecy and Transparency: The Relevance of

Confidentiality in Tax Law içinde (editörler) Kristoffersson E, Lang M, Pistone P,

Schuch J, Staringer C, Storck A, C. 2, PL Academic Research, Frankfurt am Main, 2013,

s. 1142-1147.

3

Stewart M., “Transnational Tax Information Exchange Networks: Steps towards a

Globalized, Legitimate Tax Administration”, World Tax Journal, 2012, Vol. 4:2, s. 154.

4

Dean, s. 607.

5

Stewart, Transnational Tax, s. 152).

6

Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters, bk.

OECD, Standard for Automatic Exchange of Fin ancial Account Information in Tax

Matters, Paris, 2014. Vergi idareleri arasında, çalışmamızda odaklanılan vergisel bilgi

değişiminde işbirliği dışında, vergi incelemesi, vergi uygulaması ve vergi tahsilatı ile

idare ve çokuluslu işletmeler arasın da ilişkiler kurma ve yönetmeyi içeren diğer idari

işbirliği türleri de gün geçtikçe artmaktadır, bk. Stewart, Transnational Tax, s. 153.